今天发的一篇稿子……
152家上市公司更换会计师事务所
新准则下上市公司与审计机构博弈加剧
中注协2007年报审计情况最新快报显示，截至年报收官，沪深两市共1570家上市公司公布了2007年年度报告，其中的152家更换了会计师事务所，几乎占到上市公司总数的1/10。与此同时，上海国家会计学院著名财经学者夏草也撰文公开质疑少数上市公司2007年报涉嫌报表粉饰。巧合，抑或必然相关？对此，记者采访的有关专家认为，在新会计准则下，上市公司和审计机构之间的博弈将更加激烈。
可能跟购买审计意见有关
中央财经大学会计学院副院长李晓慧教授认为，年报审计前的关键时刻更换会计师事务所，可能跟购买审计意见有关。有的上市公司年报存在问题，但它希望会计师事务所为其出具标准报告，前任会计师事务所如果不愿意，上市公司就可能会换一家“听话”的事务所。
“如果上市公司的审计报告不符合相关规定指标的话，就会被停牌或者ST，这时候它可能就会铤而走险造假。而由于当前审计行业竞争非常激烈，一些实力较弱的事务所迫于生存压力，也可能挣一只眼闭一只眼为造假开方便之门。”中央财经大学会计学院丁瑞玲教授进一步解释说。
但是，李晓慧和丁瑞玲也都表示，上市公司更换会计师事务所和上市公司年报披露虚假信息都是非常复杂的问题，各自的形成原因很多，不能简单地联系到一起。
上市公司频换注会所为何般
李晓慧教授说，上市公司更换会计师事务所的原因很多，而且原因是双方面的。事务所方面，如果觉得风险太大，而收益又不足以弥补风险，同时它的客源又很充裕，这时它就可能炒掉上市公司。但现在更多的还是上市公司的原因，上市公司董事会的成员改变了，事务所可能跟着会换；也可能是根据专门的要求，上市公司五年或十年必须更换一次审计机构。
普华永道会计师事务所的一名工作人员也告诉记者，尽管我国没有强制规定说多少年内一定要换，但确实提倡“轮换制”。很多大公司都是跟“四大”合作的，达到一定的年限之后会在“四大”中轮换。她举例说像很多大型国企和会计师事务所合作时间比较长，关系比较密切，基于独立性的考虑，国资委可能就会要求他们换一家。
另外，前任事务所变动也可能导致更换。北京京都会计师事务所首席合伙人徐华说，由于河北华安会计师事务所解体，它的四家客户常山股份、芜湖港、东方热电、天威保变将审计机构换成了北京京都。
以上说法在事务所报备的变更原因中占相当大的比例，据不完全统计，34家上市公司因国资委实行招投标或根据国资委强制轮换的有关规定变更事务所；13家上市公司因公司重组或实际控制人、控股股东变化变更事务所；14家上市公司因前任事务所主要审计人员变动变更事务所；10家上市公司因前任事务所繁忙、审计时间无法保证、距离远不便于沟通等变更事务所。
李晓慧说，一般情况下，更换会计师事务所都要在会计报表及其附注的公告里给与说明，但通常公告里都讲得冠冕堂皇，根本看不出深层次的原因。她认为分析问题时要考虑清楚背后深层次的原因，不要被表面现象所迷惑。一旦发生变更，后任会计师事务所就必须特别注意，更加小心谨慎。而如果前任会计师事务所出具的报告是非标准的，后任却给的是标准，那就可能存在问题。
新准则加剧上市公司与审计机构的博弈
上市公司2007年年报首次按照新会计准则编制，也是首次按照新审计准则审计。新审计报告准则对注册会计师的相关责任以及注册会计师出具非标准审计报告的特殊规范等内容进行了细化，会计师对其出具的审计报告承担的责任实际上更大了。这样的情况下，一些实力雄厚的会计师事务所也会选择上市公司，对不合格的上市公司勇敢说不。上市公司和审计机构之间的博弈更加激烈。
丁瑞玲说，实行新的审计准则以后，对上市公司财务报表的审计更加细化严格了，如果上市公司希望事务所为其出具一份它认为比较好的报告，事务所满足不了，上市公司就会更换事务所。
同时，随着新审计准则的实行，会计师对其出具的审计报告承担的责任实际上也更大了，当上市公司提出不合理要求时事务所就很难满足。竞争激烈的情况下，小事务所出于经济利益的考虑可能会冒风险接受这种委托；但像“四大”这样的大事务所则会更多地去衡量利弊，当收益不足以弥补风险时，他们也可能会勇敢地炒掉其衣食父母上市公司。“安然事件以后，注册会计师质量问题开始被强调，更换就开始多起来，这几年可能更多一些。”丁瑞玲表示。
尽管频繁更换存在着很大的风险，但上市公司与审计机构的博弈加剧并不一定就是坏事。“从提高风险意识方面来说，这可能是个好现象。” 丁瑞玲认为，任何一个事务所在接任务的时候都认为自己的风险很大，在审计当中可能会更严谨；但另一方面，对实力薄弱的小事务所来说应该是个挑战，它可能时刻面临着被换掉或被收买的危机。
